德国仍然是国际企业在欧洲最重要的销售、生产和技术基地之一。与此同时，德国近几个月也通过多项措施改善了投资相关的税收环境。对于计划在德国设立子公司、建设生产能力或扩大现有业务的中国企业而言，在投资规划阶段就将税务因素纳入考虑，具有越来越重要的意义。

德国通过税收投资促进计划，特别改善了折旧政策，进一步支持电动出行领域的投资，并扩大了研发税收优惠。此外，自2028年起，德国还计划逐步降低企业所得税税率。

1. 新投资可享受最高30%的余额递减折旧

对于在2025年6月30日之后、2028年1月1日之前购置或制造的动产类固定资产，企业可采用余额递减折旧方式。

折旧率原则上最高可达到直线折旧率的三倍，但每年最高不得超过30%。

例如，以下投资可能适用该优惠：

• 机器及生产设备

• 技术设备

• IT硬件

• 办公及经营设备

其主要税务优势在于，企业可以在投资初期更快地确认折旧费用，从而在早期阶段降低应纳税所得额，并改善企业现金流。

举例：
如果一家企业在2026年购买一台新的生产设备，则根据该设备的正常使用年限，与单纯采用直线折旧相比，企业可能在投资初期获得更高的折旧额。

因此，对于本身就计划在德国进行投资的企业而言，具体购置或制造时间也可能产生重要的税务影响。

2. 企业购置电动车可获得更强的税收激励

对于部分企业用电动车，德国提供了力度更大的折旧优惠。

对于在2025年6月30日之后、2028年1月1日之前购置的符合条件的纯电动车，企业可采用特殊的递减折旧方式。在购置当年，最高可将75%的购置成本计入折旧，剩余部分则在之后几年内继续折旧，总折旧期为六年。

因此，如果企业计划为销售、服务或管理团队配置电动车辆，相关投资在税务层面也可能更具吸引力。

此外，在电动公司用车的税务优惠方面，相关车辆的总目录价格上限已由70,000欧元提高至100,000欧元。

对于准备在德国新设经营地点的企业而言，可以考虑从一开始就将企业用车和出行方案纳入整体税务规划。

3. 研发税收优惠：德国进一步加强对研发活动的支持

德国不仅对传统固定资产投资提供税收优惠，也进一步支持企业在德国开展研发活动。

自2026年起，研发税收优惠的最高计税基础由1,000万欧元提高至1,200万欧元。同时，可计入优惠范围的费用也有所扩大。其中，部分一般性费用和其他经营费用可以通过20%的固定比例方式予以考虑。

这对以下类型的企业尤其具有吸引力：

• 在德国设立研发中心

• 开发新产品或新技术

• 从事软件研发

• 改进生产流程

• 对现有产品进行技术升级

因此，对于科技型中国企业而言，德国的研发税收优惠可以成为选址和投资决策中的一个重要因素。

但关键在于，企业应当尽早判断，哪些活动能够被认定为符合条件的研发活动，以及相关项目应如何进行文件记录和证明。

4. 企业所得税税率将自2028年起逐步下降

除了短期投资优惠外，德国还决定对企业税制进行长期调整。

目前德国企业所得税税率为15%。根据相关改革安排，自2028年起，企业所得税税率计划每年降低1个百分点，直至2032年降至10%。

不过需要注意的是，企业的实际税负不仅取决于企业所得税。

企业通常还需要承担团结附加税和营业税。尤其是营业税，其税率会因企业所在城市或地区不同而存在明显差异。

因此，德国境内的具体选址本身也具有税务意义。

5. 不能只看税务：企业选址应进行综合分析

当然，税收优惠不应成为决定投资地点的唯一因素。

对于外国投资者而言，还应综合考虑以下因素：

• 与客户和供应商的距离

• 当地劳动力资源

• 商业地产和土地成本

• 基础设施和交通条件

• 与高校和科研机构的距离

• 地区性补贴政策

• 当地营业税税负

• 研发条件

• 是否存在成熟的产业集群

例如，汽车行业企业所适合的地区，可能与物流、可再生能源、机械制造、电子商务或信息技术企业完全不同。

因此，国际投资者最好将企业选址、组织架构以及税务规划结合起来进行分析。

中国企业投资德国前应重点考虑哪些问题？

在计划德国投资时，建议企业在实际执行之前至少明确以下问题：

应选择什么样的公司架构？
是设立德国有限责任公司（GmbH），还是在初期通过常设机构或其他形式开展业务？

德国公司应设在哪里？
除了经营因素外，不同地区在营业税、地区补贴、人工成本以及基础设施方面也可能存在较大差异。

企业计划进行哪些投资？
机器设备、车辆、IT系统以及研发支出可能分别适用不同的税收优惠政策。

德国公司将承担哪些职能？
销售、生产、研发、服务或物流等不同职能，会带来不同的税务和经营管理要求。

德国公司与中国母公司之间将发生哪些交易？
在德国公司设立初期，就应当对集团内部的货物交易、服务、融资以及许可使用等安排进行税务规划，特别是要从转让定价角度进行合理设计。

结语

德国当前的投资税收环境正在改善。尤其是截至2027年底适用的最高30%余额递减折旧、企业电动车税收优惠以及扩大后的研发税收支持，都有助于提高德国作为投资目的地的吸引力。同时，自2028年起计划逐步下调企业所得税税率，也为企业提供了更长期的政策预期。

但对于中国企业而言，这并不意味着单一税收优惠就应决定整个投资项目。

通常而言，更有效的做法是在投资实施之前，就对选址、投资结构、融资方式、企业税负以及中德关联交易安排进行整体分析和规划。

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